Введение
Издержки производства - затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты.
Продукции - одни из важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Они служат основой для расчета многих других финансовых показателей:
1. от величины себестоимости производства и реализации продукции зависит прибыль предприятия, т.е. предприятие может быть прибыльным, рентабельным, если есть тенденция к снижению себестоимости;
2. постоянное снижение себестоимости находит отражение в цене готовой продукции, цены снижаются, а это в свою очередь способствует снижению затрат в тех отраслях, где применяется данная продукция. Например, изменение цен на такие важнейшие товары как энергоносители и зерно приводит к изменению цен на все остальные товары. В дальнейшем подобное повышение цен ведет к инфляции;
3. от себестоимости производства и реализации продукции зависит стабильность и благополучие государства, возможность повышать уровень благосостояния страны и т.д.
Себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Характеристика состава, и структуры затрат на производство и реализацию продукции
Состав, классификация затрат и структура себестоимости продукции
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса; · затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
· затраты, связанные с использованием природного сырья (затраты на рекультивацию земель, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.);
· затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) и другие;
· затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии - расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, противопожарной и сторожевой охраны и др.);
· затраты, связанные с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и т.п.);
· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
· затраты, связанные с управлением производства (содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью и др;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве;
· отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
· отчисления в социальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством;
· затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировки, погрузочно-разгрузочные работы и т.п.);
· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
· прочие расходы.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием последующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
В элементе “материальные затраты” отражается стоимость:
· приобретенных со стороны материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;
· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
· природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за воду и т.п.);
· приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий и т.п.;
· покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия .
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений и т.п.Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, в Пенсионный фонд, в государственный фонд занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников. В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды, затраты на командировки, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и др. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. По способу перенесения на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции того или иного вида - стоимость обсадных труб, амортизация бурового оборудования и скважин и т.п., или это затраты, необходимые для работы данной технологической установки - на сырье, материалы, энергетические затраты, амортизация оборудования, заработная плата основного промышленно-производственного персонала. В нефтегазодобывающей промышленности затраты большей частью относятся к прямым. В отличие от прямых косвенные расходы связаны со всей деятельностью цеха или предприятия в целом и поэтому распределяются между всеми видами продукции на основе определенного условного признака, характерного для данного производства. В нефтепереработке косвенные затраты возникают в других подразделениях и относятся на процесс пропорционально прямым затратам за вычетом стоимости сырья, реагентов, катализаторов. По экономической роли в процессе производства различают затраты основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с осуществлением технологического процесса и включают затраты сырья, материалов, топлива и энергии, потребленных в процессе производства, амортизацию основных фондов, а также зарплату производственных рабочих. Эти затраты образуют вещественную основу производимой продукции. Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производства. К ним относятся цеховые, общепромысловые (общезаводские), прочие производственные и внепроизводственные расходы .
По характеру связи с объемом производства различают расходы условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные изменяются пропорционально изменениям объема производства, но их уровень на единицу продукции остается почти неизменным. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию. Условно-постоянные расходы, наоборот, при изменении объема производства остаются почти неизменными, а их уровень на единицу продукции изменяется. К ним относятся амортизационные отчисления, содержание аппарата цеха, общепромысловые (общезаводские) расходы и другие расходы. По месту формирования различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую), полную и отраслевую. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственно себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных, в основном, с реализацией продукции. Отраслевая себестоимость характеризует средневзвешенное значение индивидуальных затрат предприятий данной отрасли. Знание структуры себестоимости важно для нахождения рациональных путей ее снижения. Структура себестоимости продукции определяется технико-экономическими особенностями отрасли, географическим размещением предприятий, размерами предприятий, уровнем развития техники и технологии.
Исходя из доли отдельных элементов затрат в их общем объеме, можно выделить следующие группы отраслей промышленности:
§ Первая группа - трудоемкие отрасли, где наибольший удельный вес в структуре затрат занимает заработная плата с отчислениями на социальное страхование. К таким отраслям относятся угольная, торфяная и др.;
§ Вторая группа - материалоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес занимают сырье и материалы. К ним можно отнести нефтеперерабатывающую, нефтехимическую промышленность и др.;
§ Третья группа - энергоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес приходится на энергетические затраты. К ним можно отнести цветную металлургию и ряд отраслей химического производства;
§ Четвертая группа - капиталоемкие (фондоемкие) отрасли, где в структуре затрат наибольший удельный вес занимает амортизация. К таким отраслям относятся нефтедобывающая, газовая, гидроэнергетика и др.;
§ Пятая группа включает отрасли со смешанным производством. В структуре затрат этих отраслей значительная доля приходится на сырье, материалы и заработную плату. К ним относятся машиностроение, черная металлургия и др. Так, удельный вес затрат на сырье и материалы таких отраслей составляет свыше 65%, а заработная плата с отчислениями - свыше 15% .
Себестоимость продукции на предприятии планируется и фактически учитывается по двум направлениям: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
Классификация затрат по экономическим элементам представляет собой перечень и объем ресурсов, потребляемых предприятием для выполнения плана производства и реализации продукции независимо от того, где и как производятся затраты внутри предприятия. Группировку по экономическим элементам используют для составления сметы затрат на производство. В смете затрат на производство устанавливают потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах на планируемый период, а также с помощью этой сметы увязывают план по себестоимости продукции с другими разделами бизнес-плана предприятия.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:
─ затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
─ затраты на приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);
─ затраты на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
─ затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
─ затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на трансформацию и передачу энергии;
─ затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
─ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
─ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
─ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Начисление амортизации может производиться:
─ нелинейным методом.
Линейный метод применяется при начислении амортизации зданий, сооружений, передаточных устройств. К остальным основным средствам может применяться любой метод начисления амортизации.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
В курсовой работе предполагается использование линейного метода начисления амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной за один год амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
K = (1/n) ∙ 100 %,
где K ─ норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %;
n ─ срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, г.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
─ добровольному страхованию средств транспорта;
─ добровольному страхованию грузов;
─ добровольному страхованию основных средств производственного назначения;
─ добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
─ добровольному страхованию товарно-материальных запасов.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
В состав внереализационных расходов , не касающихся производства и реализации, включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Покупная энергия.
Заработная плата, основная и дополнительная.
Амортизация основных фондов.
Прочие расходы.
Сырье, основные материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные комплектующие изделия.
Вспомогательные материалы.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. Структура себестоимости продукции отражает технико-экономические особенности производства, и поэтому она неодинакова на отдельных предприятиях и в отраслях промышленности. Группировка себестоимости продукции по экономическим элементам удобна для анализа структуры затрат.
Структура затрат на производство продукции непрерывно изменяется под действием изменения объема выпускаемой продукции, уровня специализации и кооперирования, степени автоматизации производственных процессов, уровня серийности производства и других факторов.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить себестоимость единицы определенного вида выпускаемой продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции необходимо для установления на нее оптовых цен, определения рентабельности изделий. Применяется следующая типовая группировка затрат по калькуляционным статьям:
Сырье и материалы.
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги.
Возвратные отходы (вычитаются).
Топливо и энергия на технологические цели.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальное страхование.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения.
10.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11.Цеховые расходы.
12.Общехозяйственные расходы.
13.Непроизводственные расходы.
Сумма первых 11 статей калькуляции представляет собой цеховую себестоимость единицы продукции. Производственная себестоимость складывается из 12 статей, а полная себестоимость образуется из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (рис.1).
Рис.1. Формирование себестоимости продукции
Затраты на производство и реализацию продукции могут быть сгруппированы по различным признакам. В зависимости от метода расчета и отнесения затрат на производство единицы продукции расходы разделяют на прямые и косвенные.
Прямыми называются расходы, которые могут быть отнесены непосредственно на отдельные виды продукции и определены методом прямого счета на основании норм, тарифов, сдельных расценок, цен, нормативов. К прямым расходам относятся: затраты на основные материалы, заработную плату основных рабочих и др.
Косвенными называются расходы, которые распределяют между себестоимостью отдельных видов продукции косвенным путем, как правило, пропорционально основной заработной плате основных рабочих. Это цеховые, общехозяйственные и другие расходы.
В зависимости от связи с объемом производства продукции все затраты подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Условно-переменными называются расходы, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства. К ним относятся затраты на материалы, заработная плата основных рабочих, находящихся на сдельной системе оплаты труда, и пр.
Условно-постоянными называют расходы, которые практически не изменяются или меняются незначительно при изменении объема выпуска продукции. Это, например, затраты на содержание аппарата управления, затраты на освещение, отопление помещений и т.д. Особенность условно-постоянных расходов заключается в том, что при увеличении объемов производства продукции при неизменных площадях и оборудовании их величина не изменяется, но доля, приходящаяся на единицу продукции, уменьшается за счет распределения на больший объем выпуска. Результатом этого является снижение себестоимости единицы продукции.
На производство и дальнейшую реализацию своей продукции. Структура себестоимости - это ее состав по статьям калькуляции или элементам затрат с учетом доли каждого элемента (либо составляющей) в полной себестоимости выпускаемой продукции.
Существует два способа, с помощью которых можно рассчитать себестоимость:
1) по элементам затрат (объединены в отдельные группы по экономическому содержанию);
2) по статьям калькуляции (в этом случае делается акцент на разделение затрат по их роли, назначению и месту возникновения).
Под элементами затрат понимают:
Материальные затраты;
Амортизацию;
Выплату зарплаты работникам;
Отчисления в социальные фонды;
Прочие затраты.
Рассчитывается себестоимость в несколько этапов:
1. Сначала определяется ее производственная величина;
2. Путем корректировки на изменение остатков расходов за будущие периоды рассчитывается себестоимость валовой продукции;
3. Высчитывается себестоимость товарной продукции (той продукции, которая запланирована к выпуску и реализации за определенный период) путем корректировки валовой на изменение остатков производства незавершенного;
4. Определяется показатель себестоимости реализованной продукции (стоимость продукции, планируемой к поставке заказчику с ее одновременной оплатой на протяжении запланированного периода) путем корректировки предыдущего показателя на изменения остатков изготовленной продукции.
Структура себестоимости не статична, она находится в постоянном движении. Динамика структуры себестоимости определяется многими факторами, к которым относятся:
1. Специфика предприятия. По данному признаку выделяют трудоемкие предприятия (на которых большая доля в себестоимости приходится на зарплату работникам), материалоемкие (требуют больших материальных затрат), фондоемкие (существенная амортизация), энергоемкие (производство требует большой доли топлива и энергии);
2. Фактор ускорения технического и научного прогресса, который определяет возможность уменьшения доли труда живого и, соответственно, увеличения труда овеществленного (то есть не создающего стоимости товара, а являющегося условием его создания);
3) Географическое положение (местонахождение) предприятия;
4) Уровень специализации, комбинирования, концентрации, кооперирования и диверсификации производства;
5) Инфляция в сочетании с возможными изменениями процентных ставок банковского кредита.
Структура себестоимости характеризуется такими показателями как:
Доля каждого элемента (или статьи калькуляции) в полных затратах;
Соотношение живого труда (деятельность людей, затраты их умственной и физической энергии на производство или выполнение работ) и овеществленного (труд, который ранее был затрачен на добычу сырья, создание приспособлений, производство материалов, строительство сооружение и т.д. Он воплощается в самих и характеризует технологический потенциал предприятия);
Соотношение постоянных затрат и переменных; основных и накладных, производственных и коммерческих, прямых и косвенных расходов и т.д.
Структура себестоимости постоянно подвергается анализу для рационализации управления издержками с целью их минимализации.
Структура и виды себестоимости взаимосвязаны. Именно состав затрат позволяет выделять виды себестоимости продукции: технологическую, цеховую (включает технологическую и производственную (включает цеховую, и возможные потери от брака), полную (включает производственную и коммерческие расходы). Таким образом, полная себестоимость являестя отраженирем всех затраты и на производство продукции, и на ее реализацию.
Предприятие занимается расчетами себестоимости единицы продукции каждого вида; товарной,валовой, реализованной, и незавершенного производства. Различают себестоимость плановую, фактическую и нормативную.
Процесс производства это не только создание продукции, но и процесс потребления ресурсов: средств производства и живого труда.
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.
В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные: -
с производством продукции, обусловленные технологией и
* организацией производства; -
использованием природных ресурсов; -
подготовкой и освоением производства; -
обслуживанием производственного процесса; -
изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ; -
обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности; -
сбытом продукции (хранение, транспортировка и др.); -
управлением производства; -
прочими расходами.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту), т.е. осуществляют внепроизводственные (коммерческие) расходы (транспортировку, хранение, упаковку, рекламу и др.). Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции.
Состав затрат
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по таким элементам, как: 1)
материальные затраты; 2)
затраты на оплату труда; . 3)
отчисления на социальные нужды; 4)
амортизационные отчисления; 5)
прочие расходы.
1. К материальным расходам относятся затраты на приобретение:
а) сырья, основных и вспомогательных материалов, используемых в производственном процессе; 6)
запасных частей, комплектующих изделий, тары и др.;
в) топлива, воды и энергии всех видов, используемых на производственные нужды и отопление;
г) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями предприятия (организации) (транспортные услуги, контроль за соблюдением технологического процесса, техобслуживание основных фондов, средств связи, компьютерной техники и др.);
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене, если они могут быть использованы в основном или вспомогательном производстве, или по цене реализации, если они реализуются на сторону.
К материальным расходам приравниваются:
расходы на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия;
потери при транспортировке товаро-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и (или) транспортировке. 2. К расходам на оплату труда относятся:
а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятыми на предприятии (организации) формами и системами оплаты труда;
б) премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и др.;
в) начисления стимулирующего или компенсирующего характера - надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни и.т.д.;
г) надбавки по районным коэффициентам, за работу в районах Крайнего Севера и др.;
д) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного страхования) на длительный срок (не менее пяти лет) и личного медицинского страхования на
t срок не менее года.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам всех видов долгосрочного страхования, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам личного (медицинского) страхования включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 3% от средств на оплату труда. 3.
Отчисления на социальные нужды определяются суммой единого социального налога по установленным законодательством нормам (в %):
органам пенсионного фонда - 20 |
органам социального страхования - 3,8 [>- 26
органам медицинского страхования - 2,2_J Отчисления в эти фонды производятся в процентах от расходов на
оплату труда. 4.
Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нематериальных активов и утвержденных в установленном порядке норм амортизации, учитывая ускоренную амортизацию их активной части (подробно гл. 3).
5. В состав «Прочих затрат» включаются: -
налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном законодательством (земельный налог, экономические платежи, плата за недра и др.); -
платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества, учитываемого в составе ОПФ; -
расходы по обслуживанию объектов жилищной и коммунальной сферы (жилой фонд, общежития, детские сады и лагеря, базы отдыха и др.); -
расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта продукции, реклама, участие в выставках и т.п.); -
оплата услуг связи, банков, юридических и аудиторских фирм, сторожевой и пожарной охраны, авиационных услуг и т.д.; -
плата за аренду помещений (площадей) и основных производственных фондов (лизинг); -
уплата процентов за банковский кредит; -
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; -
командировочные расходы; -
расходы по подготовке и переподготовке кадров и др.; -
ремонтный фонд - резерв средств для проведения различных видов ремонтов.
Классификация затрат
Для правильного учета, планирования и анализа все перечисленные выше затраты классифицируются по следующим признакам: -
по экономической роли в процессе производства - на основные и накладные; -
по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции - на прямые и косвенные; -
по характеру связи с объемом производства - на переменные и постоянные; -
по степени однородности - на элементные и комплексные-, -
по месту формирования - на затраты производственного участка, отдела, цеха и предприятия.
Деление затрат на основные и накладные вызвано тем, что не все они одинаковым образом связаны с производственным процессом, т.е.
Их экономическая роль различна. Одни из них непосредственно евя- заны с осуществлением технологического процесса и потому их называют основными. Другие связаны с организацией, управлением, обслуживанием производства - их называют накладными.
Основные расходы включают затраты сырья, материалов, топлива и энергии, потребленных в процессе производства, амортизацию основных фондов, а также зарплату производственных рабочих. Эти расходы образуют вещественную основу производимой продукции.
В состав накладных расходов входят: общецеховые, общезаводские (общеуправленческие) расходы по реализации продукции, потери, т.е. расходы, которые связаны с организацией труда его участников, с подготовкой квалифицированных кадров, со снабжением средствами производства и т.п.
Деление затрат на основные и накладные необходимо для того, чтобы отличать расходы, связанные с основным производственным процессом, от расходов по обслуживанию и управлению им.
Деление затрат на прямые и косвенные определяется. способом отнесения затрат на себестоимость продукции и не является единым для всей промышленности, а зависит от отраслевого профиля предприятия, его специализации, организационной структуры.
Если предприятие выпускает один вид продукции или совершает какую-то работу, то все затраты, возникающие в процессе производства, непосредственно и полностью относят на данный вид продукции или работу.
Например, предприятия по добыче и транспорту нефти и газа совершают один вид работы: добывают и транспортируют нефть и газ по магистральным трубопроводам. Поэтому все затраты, связанные с добычей и транспортом: затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату производственного персонала, а также расходы по управлению и обслуживанию производства, относят целиком на весь объем добычи и транспорта нефти и газа.
Если же предприятие выпускает несколько видов продукции или совершает несколько видов работы, то не все затраты одинаково относятся на продукцию. Часть затрат, такие как затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию, относят на каждый вид продукции, и называют их прямыми. Другую часть затрат, главным образом затраты, связанные с управлением и организацией производства, распределяют между различными видами продукции условно, по какому-либо признаку, и их называют косвенными. К ним относят расходы по эксплуатации оборудования, затраты на текущий ремонт, общеуправленческие расходы и т.п.
Деление затрат на переменные и постоянные вызвано различным изменением затрат в зависимости от объема производимой продукции (или работ).
; Некоторые расходы (топливо, электроэнергия, сырье) увеличиваются или сокращаются пропорционально росту или сокращению объема продукции. Другие же расходы (амортизация, освещение, административно-управленческие расходы) при увеличении (сокращении) количества вырабатываемой продукции остаются почти неизменными, постоянными.
Переменными (пропорциональными) затратами называются такие, которые находятся в прямой (пропорциональной) зависимости от объема вырабатываемой продукции. Постоянными называются затраты, не зависящие от изменения объема производства. Не следует, однако, понимать деление затрат на переменные и постоянные в буквальном смысле. Все или почти все расходы зависят от объема производства, но степень этой зависимости различна. Поэтому правильнее было бы называть их условно-переменными и условно-постоянными. К условно-переменным относят затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, топливо, электроэнергию, пар, воду для энергетических и технологических целей и др. К условно-постоянным - затраты на амортизацию основных производственных фондов, энергию для отопления и освещения, административно- управленческие расходы и др.
По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость Продукции, делятся на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента и поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, текущий ремонт, внепроизвОдственные расходы, административно-управленческие расходы, состоят из нескольких элементов затрат и поэтому их называют комплексными.
Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования входят амортизация оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование; затраты на вспомогательные материалы. В состав административно-управленческих расходов входят налоги и сборы, заработная плата управленческого персонала, амор- тизация зданий и сооружений, энергия на освещение и т.п.
По месту формирования затрат различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую) и полную. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных в основном с реализацией продукции.
Структура себестоимости характеризуется соотношением отдельных элементов затрат или статей расходов в общих затратах. Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в двух разрезах: по элементам затрат и по статьям расходов, или калькуляционным статьям расходов.
Группировка затрат по элементам показывает, что и сколько израсходовано: сколько израсходовано материалов основных и вспомогательных, сырья, топлива и т.д. По элементам затрат составляют смету затрат на производство.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов объединяет затраты по признаку места их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости. Калькуляция (постатейный расчет себестоимости) должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных; трудовых ресурсов и денежных средств на весь объем продукции (или выполненных работ) или на единицу каждого вида продукции. При такой группировке затрат, образующих себестоимость продукции, наряду с расходами, выступающими в виде первичных элементов затрат (сырье, материалы, топливо, заработная плата рабочих и др.), ряд затрат объединяют в комплексные статьи расходов. Эти статьи расходов соединяют различные первичные затраты (материалы, амортизация и т.п.), связанные с определенными производственными процессами или с обслуживанием и управлением производства. Это позволяет находить себестоимость отдельных работ, облегчает контроль за изменением затрат на определенных участках производства.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.
Состав и структура затрат
Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные.
Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. Сырье и материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.
Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям.Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов – остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования.
Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы.Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.).
Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов ежегодно утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной Думой и одобряемом Советом Федерации. В эту группу затрат в настоящее время включаются четыре вида платежей.
1. Отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации.
2. Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации включаются в себестоимость продукции организациями-работодателями
3. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для предприятий-работодателей.
4. Фонд обязательного медицинского страхования.
Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды).
В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы; налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.
Расходы, включенные в себестоимость производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции и отчислением средств в вышестоящие организации, получаем полную себестоимость товарной продукции.
