Одной из самых распространенных операций с недвижимостью является аренда жилых помещений, чаще всего речь о квартирах. Сторонами сделки аренды выступают арендодатель (собственник жилья) и арендатор (наниматель квартиры). В случае аренды недвижимости на собственника возлагается обязанность уплаты налога в бюджет государства.
Исключение относится к ситуациям, когда в результате развода или вынесения решения судом по разделению супруги разделяют имущество супруга, а предметом договора является супруг, которому не было отказано в выплате авансов, и сделать заявление о размере заработанных доходов. В этом случае обязательства, связанные с урегулированием аренды, будут связаны с налогоплательщиком, которому было предоставлено имущество.
Вы всегда должны сделать заявление? Налогоплательщик получил пожертвование от своего имущества, которое является его личной собственностью. В такой ситуации необходимо подать заявление с женой о налогообложении всего дохода одним из супругов в налоговой инспекции?
Арендная плата как источник дохода
Арендная плата, которую собственник недвижимости получает за предоставленное арендаторам имущество, – это определенный доход от сдачи в аренду. Как известно, получая доход, лицо обязано платить налоги. Что касается доходов от аренды имущества, собственником (арендодателем) должен быть уплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ставка которого составляет 13%. Поэтому, перед тем как заключать договор аренды квартиры и передавать ее в пользование другим лицам, необходимо учитывать то немаловажное обстоятельство, что придется платить налоги государству.
Принцип, согласно которому доход супруга от аренды имущества и имущественных прав составляет каждый из них, равен половине дохода, полученного двумя супругами из этого источника, применяется только к супругам, между которыми есть собственность. Чтобы доход от аренды мог уладить только один из них, они должны сделать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.
С другой стороны, вышеупомянутый принцип пропорционального определения дохода не применяется, если субъект аренды принадлежит отдельному имуществу одного из супругов. В то время у нас нет совместной собственности. В такой ситуации нет обязательства выносить отчет о подоходном налоге одним из супругов. С другой стороны, любое заявление о выборе налога на единовременную сумму из зарегистрированного дохода производится только супругом, которому принадлежит имущество.
Налог от сдачи в аренду исчисляется за один календарный год. Расчитать сумму для оплаты плательщик может самостоятельно, учитывая 13% ставку и полученную сумму дохода за год.
Если же лицо сдает в аренду жилые объекты на постоянной основе, в таком случае можно оформить индивидуальное предпринимательство. При этом указать аренду помещений как основной вид своей деятельности. Для ИП помимо общей системы налогообложения (13%) предусмотрен особый порядок налогообложения – упрощенная система уплаты налогов: 6% от деятельности или 15% по системе «доходы минус расходы». С другой стороны, оформление ИП не всегда удобно для человека, поскольку придется проходить регистрацию у госрегистратора, в налоговой службе, органах статистики, а также регулярно подавать отчеты в налоговую.
Вы можете выбрать частную аренду? Супруги являются владельцами имущества, которое они намереваются арендовать в рамках частной аренды. Муж также является партнером в коммерческой компании. Могут ли они сделать заявление о налогообложении частного рентного дохода в виде паушальной суммы?
Доходы, Частная арендная собственность может облагаться налогом единовременно. Аренда является отдельным источником дохода, за исключением аренды активов, связанных с экономической деятельностью, которая является доходом от этого бизнеса. Частная арендная плата подлежит общему налогообложению, если налогоплательщик не представит отчет о налогообложении в виде единовременного налога на зарегистрированный доход.
Безусловно, многие владельцы квартир, которые сдают жилье в аренду, не спешат декларировать полученный доход. Однако существует риск, что налоговые органы рано или поздно выявят подобные факты, и такой собственник может быть привлечен к юридической ответственности (например, в виде штрафа и обязательства уплатить налоги за прошедший период). Именно поэтому есть смысл своевременно обратиться в налоговую службу по месту проживания и задекларировать доходы от сдачи в аренду квартиры или другого имущества.
Налогооблагаемый доход частного рентного дохода в виде единовременной выплаты не зависит от невозврата доходов от несельскохозяйственного бизнеса налогоплательщиком. Налогоплательщики арендуют несколько коммерческих помещений. Договаривающейся стороной будет муж.
Не существует также никаких препятствий для существования уставного стипендии между супругами, которые ведут отдельные предприятия. Доходы от аренды распределяются между супругами? У налогоплательщиков есть общая собственность, которую они намереваются арендовать. Поскольку они будут нести расходы на аренду, доход будет облагаться налогом по шкале.
Чтобы уплатить НДФЛ, арендодатель изначально должен подать декларацию согласно установленной формы 3-НДФЛ. При этом в декларации учитываются все доходы гражданина, включая и полученные от арендованного имущества. Если декларация подается за прошедший год, то сделать это нужно до 30-го апреля текущего года.
Можно подать декларацию через сайт Федеральной налоговой службы в электронном варианте. Другой способ - направление декларации почтой. Лучше, конечно, направить такую документацию ценным письмом с описью вложения. Однако, все же более привычным способом остается сдача документа лично налоговому инспектору. Сам же налог нужно будет перечислить в бюджет в срок до 15 июля.
Доходы от совместной собственности, совместного владения или совместного использования имущественных или имущественных прав в каждом налогоплательщике определяются пропорционально его доле прибыли. Эти доходы сочетаются с другими поступлениями от источников, из которых доход облагается налогом по шкале. При отсутствии противоположных доказательств право на прибыль считается равным. Эти правила применяются к супругам, между которыми существует имущественные отношения и получают доход от аренды или аренды компонентов их совместного имущества.
Документы, необходимые для уплаты НДФЛ
Добросовестному арендодателю, который желает задекларировать свой доход, нужно будет собрать пакет документов, которые потребуются для налоговой службы. Прежде всего, это паспорт и налоговый номер физического лица. Реквизиты этих документов должны быть вписаны в декларацию о доходах. Немаловажно, чтобы они были заполнены правильно и точно. Кроме того, налоговый орган для проверки точности исчисления налога может потребовать документ, который подтверждает доход от сдачи в аренду. Это договор аренды (найма) или его нотариальная копия, в котором обязательно должна быть оговорена сумма ежемесячной арендной платы.
Это означает, что каждый из супругов облагается налогом на половину дохода. Тем не менее, только один из супругов может объяснить все поступления от аренды. С этой целью они должны представить письменное заявление руководителю налоговой инспекции не позднее дня, следующего за месяцем, когда супруги получают первую налоговую декларацию в налоговом году.
Включает ли единовременная сумма общий расчет? Налогоплательщик управляет бизнесом, из которого доход рассчитывается в налоговой шкале. Его жена получает пенсию и в этом году зарабатывает доход от сдачи в аренду собственной унаследованной квартиры. Между супругами существует собственность.
Только владелец недвижимости может принять решение, как сдавать квартиру : с уведомлением налоговых органов или же неофициально, скрывая часть своих доходов. Но во втором случае нужно понимать, какие неприятные правовые последствия могут наступить. Плюс ко всему арендаторы всегда могут пригрозить несговорчивому арендодателю проверкой налоговой службы.
Совместное урегулирование не применяется, если один или несколько из супругов подчиняются правилам урегулирования фиксированной ставки налога, единовременного налога на прибыль или закона о налогах тоннажа. Это исключение не применяется к ситуациям, когда единовременное налогообложение относится к доходам от частной аренды, аренды или других аналогичных соглашений. Это означает, что вступление в брак по рентным доходам от единовременного подоходного налога не исключает возможности совместного погашения доходов супругов.
Расходы, понесенные в два раза? Супруги в качестве нанимателей будут нести расходы на необходимый ремонт. Стоят ли эти расходы пополам? Принцип, согласно которому супруги улаживают половину своих доходов от имущества, являющегося их общим достоянием, также применим к вычету расходов на доходы. Стоимость аренды будет включать, в частности, плату за воду, энергию, газ, администрацию здания или расходы на ремонт. Однако условие состоит в том, что контракт ясно показывает, что бремя этих расходов лежит на арендодателе, а не на арендаторе.
Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются для целей исчисления налога на прибыль внереализационными доходами, если они не определяются налогоплательщиками как доходы от реализации по правилам статьи 249 НК РФ (пункт 4 статьи 250 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если организация осуществляет операции по передаче имущества в арен
ду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со статьей 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).
Пример
ЗАО «Восток» в течение года заключило два договора аренды. Поступления по этим договорам будут рассматриваться как доходы от реализации. Если бы ЗАО «Восток» был заключен только один договор аренды, то доходы от него должны были бы быть отражены в составе внереализационных доходов.
Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ глава 25 НК РФ была дополнена положением, согласно которому амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационным расходам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В то же время для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
Таким образом, расходы, связанные с арендой, классифицируются у арендодателя в том же порядке, что и доходы.
Пример
Фирма хочет взять в аренду грузовой автомобиль у предпринимателя. Как отразить это в налоговом учете?
В целях налогообложения прибыли можно учесть арендные платежи как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Причем не имеет значения тот факт, что арендовать автомобиль организация будет у индивидуального предпринимателя.
Как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, можно отразить в налоговом учете, например платежи по взятой в аренду спецодежде. Такой вид расхода прямо предусмотрен подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Затраты не включаются в налогообложение доходов от аренды единовременно. Можно ли установить единую ставку отдельно? Налогоплательщики хотят сделать заявление о налогообложении рентного дохода на единовременной основе. Может ли такой налог учитывать только одного из супругов?
Как и при урегулировании арендного дохода с использованием шкалы налога, также если вы выберете единовременную сумму налогооблагаемого дохода, супруги могут решить, будут ли они уплачивать налог вместе или отдельно. Также для целей расчета единовременного платежа из совместной недвижимости доход от доли компании в отношении каждого налогоплательщика определяется пропорционально его право на участие в прибыли. При отсутствии противоположных доказательств предполагается, что право на участие в прибыли равноценно.
ТК РФ требует от организации обеспечить работников необходимыми средствами защиты за свой счет (статья 212). Но это не означает, что спецодежду в обязательном порядке организация должна приобретать в собственность. Работодатель может взять ее и во временное пользование.
По статье 264 НК РФ можно учитывать арендные платежи за арендуемое имущество. На основании пункта 2 статьи 38 НК РФ и статьи 128 ГК РФ спецодежда относится к имуществу.
Кроме того, арендную плату по спецодежде можно также включить в состав расходов на оплату труда, к которым относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами. В этом случае она будет учитываться по пункту 25 статьи 255 НК РФ при условии закрепления выдачи спецодежды в трудовых или коллективном договорах.
Платежи по договору спецодежды списываются и в упрощенной системе налогообложения (подробнее об этом см. параграф 3.3 настоящей книги).
В процессе сдачи помещения в аренду не возникает незавершенного производства или остатков готовой продукции, поэтому возможные прямые расходы списываются вместе с косвенными в текущем периоде. В результате расходы показываются как расходы от обычных видов деятельности в общей сумме.
Если доходы от аренды являются внереализационными, то избежать распределения расходов не представляется возможным, поскольку внереализационные расходы показываются в налоговой декларации отдельно. В данном случае бухгалтер должен выделить расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (оплату коммунальных платежей, если в аренду сдается помещение, расходы на поддержание помещения в пригодном для эксплуатации состоянии (если это входит в обязанности арендодателя) и др.).
НК РФ не содержит положения о необходимости распределения на внереализационные расходы управленческих расходов - заработной платы директора, главного бухгалтера и проч. Расходы на управление НК РФ относит к расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
По мнению Минфина России (Письмо от 12 апреля 2004 г. № 04-0205/2/13), расходы, связанные с оплатой права на заключение долгосрочного договора аренды недвижимости, не являются экономически оправданными и не принимаются в налоговом учете, так как законодательством Российской Федерации не предусмотрена плата за приобретение права на заключение договора аренды.
Однако супруги могут представить письменное заявление о единовременной сумме общего дохода одним из них. В случае единовременной выплаты налоговая служба должна быть уведомлена не позднее 20 января, и если аренда начинается в течение одного года - при первом единовременном выплате. Доход от аренды без коммерческой аренды составляет 8, 5%.
Все больше иностранцев покупают недвижимость в Польше. Часто их снимать позже. Должны ли они платить налог на доходы от этой аренды в Польше? Нерезиденты, то есть жители, проживающие за границей, уплачивают налог на доходы от аренды, полученные на территории Польши, на аналогичных условиях, как лица, проживающие в Польше.
Позиция Минфина России представляется не вполне оправданной, ведь законодательством не предусмотрены и многие другие расходы, например, расходы на участие в конкурсе на поставку товара. Однако если они произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то организация учитывает их в целях налогообложения прибыли независимо от результата конкурса.
Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России также считают, что принять расходы на право заключения договора аренды можно, если они будут документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Эти условия соблюдаются, когда у организации есть необходимые документы и арендованное имущество будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
Можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на приобретение права аренды земли? Ответ на этот вопрос содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 17 февраля 2004 г. № 26-12/10359 «О приобретении права аренды».
По мнению налоговых органов, затраты на приобретение такого права можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ, поскольку налогоплательщик может уменьшать прибыль на сумму экономически обоснованных, документально подтвержденных и направленных на извлечение прибыли расходов.
В Москве, как и во многих других городах, права на заключение договора аренды земли продаются с торгов. Согласно статье 1 Закона г. Москвы от 16 июля 1997 г. № 34 выкуп права аренды - это сделка купли-продажи между городом и победившей на торгах организацией. Если организация полностью выкупает право на заключение договора аренды, то она оплачивает и стоимость самого права, и все арендные платежи за весь период аренды.
Если на арендуемой земле предполагается построить здание, предназначенное для текущей деятельности компании, то затраты на приобретение права аренды носят капитальный характер. До тех пор пока идет строительство здания, расходы на приобретение права заключения договора аренды будут увеличивать его первоначальную стоимость. После окончания строительства и вплоть до окончания срока аренды земельного участка расходы могут учитываться по статье 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы на добровольное страхование арендованного государственного и муниципального имущества учитываются в целях налогообложения прибыли, если арендованное имущество используется в деятельнос
ти, направленной на получение дохода. Расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, в том числе и арендованных, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. При этом НК РФ не делает оговорки относительно страхования арендованного имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Что касается расходов на капитальный и текущий ремонт арендованного государственного и муниципального имущества, то правила признания в налоговом учете расходов на ремонт основных средств прописаны в статье 260 НК РФ. Расходы на текущий и капитальный ремонт относятся к прочим расходам и учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены. Это касается и расходов арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если по договору аренды арендодатель не возмещает такие расходы.
Согласно пункту 1 статьи 616 ГК РФ обязанность проводить капитальный ремонт закреплена за арендодателем, если иное не предусмотрено в договоре аренды. Текущий ремонт должен осуществлять арендатор (пункт 2 статьи 616 ГК РФ).
Таким образом, расходы на текущий ремонт однозначно учитываются в налоговом учете, а расходы на капитальный ремонт учитываются в случае, если он осуществляется по договору. Когда расходы на капитальный ремонт возмещает арендодатель, то в целях налогообложения прибыли они не учитываются.
Расходы, связанные с усовершенствованием арендованного имущества, списываются не через амортизацию, так как арендованное имущество не является амортизируемым.
Пример
Организация арендовала у субъекта Федерации землю. На этой земле был обустроен автодром (то есть земля была попросту заасфальтирована). Налоговая инспекция настаивала, что автодром является амортизируемым имуществом, поэтому расходы на его сооружение надо списывать через амортизацию.
Суд такой подход не одобрил, указав, что амортизируемым имуществом НК РФ признает лишь те объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Организация же не имеет права собственности на автодром, так как он устроен на арендованном участке. Следовательно, начислять амортизацию на него нельзя, а расходы списываются в обычном порядке (Постановление Федерального арбитражного суда ВолгоВятского округа от 26 февраля 2004 г. по делу № А43-8044/2003-16-352).
При определении арендатором доходов от субаренды как внереализационных нередко бывает достаточно сложно из общих расхо
Если аренда имущества является коммерческой деятельностью, осуществляемой на основании записи в реестре хозяйственной деятельности, доход от нее может облагаться налогом в налоговой шкале или в размере 19% от фиксированной ставки. Однако их невозможно урегулировать в виде единовременного дохода из зарегистрированного дохода, поскольку закон о единовременной выплате в ст. 8 сек. 1 пт. В нем явно исключается налогообложение единовременной аренды недвижимого имущества на основе несельскохозяйственной деятельности.
Что еще, когда аренда делается за пределами бизнеса. Выбор - это общее налогообложение, налоговая шкала или единовременная налоговая декларация. В этом случае определяется местоположение объекта. Получают ли иностранцы те же налоговые льготы, что и польские жители в ежегодном поселении?
дов выделить те, которые имеют отношение непосредственно к субаренде.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех его доходов. Однако законодатель не разъясняет термин «непосредственно», в связи с чем не вполне понятно, подлежат ли пропорциональному распределению расходы, которые можно на какой-то систематической основе отнести к конкретной деятельности, например, арендная плата, или же имеются в виду только расходы, направленные исключительно на осуществление этой деятельности (ремонт помещения, произведенный специально с целью сдать его в субаренду и т.п.).
Очевидно, что к внереализационным расходам должны быть отнесены расходы, связанные исключительно с получением внереализационных доходов. Таким образом, бухгалтер вправе самостоятельно сделать выбор в отношении распределения арендной платы и других аналогичных расходов, тем более что в большинстве случаев величина налога на прибыль от данного решения не зависит[‡].
Несколько иная ситуация складывается в случае, когда налогоплательщик находится на «вмененке» или уплачивает налог на игорный бизнес, то есть имеет доходы, облагаемые в особом порядке. При этом величина расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, зависит от того, какие их них непосредственно относятся на субаренду, а какие считаются общими. Избранная методика распределения расходов должна быть обоснована в учетной политике организации.
Арендуя помещение, организация оплачивает по нему коммунальные услуги. Договором аренды может быть предусмотрен один из двух возможных способов оплаты электроэнергии, водоснабжения, отопления и т.д.:
В отличие от граждан, нерезиденты не имеют права на вычеты из дохода или налога, совместное урегулирование с супругом или поселением в соответствии с правилами для одиноких родителей. И как они поселяются в своей стране? Это зависит от положений конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Польшей со страной, в которой проживает иностранец. В общем, при расчете дохода, полученного за рубежом, используются два метода.
Исключение, заключающееся в освобождении от налогообложения доходов, полученных за границей, при учете их для определения соответствующей налоговой ставки, кредита - в определении налога на общий доход, включая доход, полученный за границей, а затем вычитаемый из моего налога, уплаченного в другой стране. Предоставление услуг по аренде в принципе относится к налогу на товары и услуги. А также, когда поставщик услуг является иностранным лицом, этот налог уплачивается в Польше?
- стоимость арендной платы включает фиксированную сумму коммунальных платежей. Перечисляя арендную плату, арендатор автоматически компенсирует арендодателю коммунальные расходы. У таких организаций нет проблем по учету коммунальных услуг;
- арендные и коммунальные платежи не смешиваются, то есть арендатор платит отдельно за аренду, отдельно за коммунальные услуги. В этом случае могут возникнуть проблемы с учетом коммунальных платежей.
платежей к расходам необходимо соблюсти требования, установленные статьей 252 НК РФ (расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов).
При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции является договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ (либо иной документ, например, счет, предъявленный налогоплательщику), отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии. В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.
По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию и выполнять другие условия договора, предусмотренные ГК РФ (пункт 1 статьи 539 ГК РФ). На основании статьи 548 ГК РФ правила договора энергоснабжения применяются и к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.
Следовательно, для обоснованного включения затрат на коммунальные услуги в расходы необходимо иметь договоры с энергоснабжающими организациями или счета, выставленные этими же организациями. Такие документы могут быть только у арендодателя. Арендатор же помещений не имеет и не заключает таких договоров. Нет у него и счетов, выставленных напрямую организациями, предоставляющими коммунальные услуги (если он не заключал с ними прямые договоры).
Как же арендатору учесть затраты на коммунальные услуги? Во-первых, он может заключить договор о передаче энергии с арендодателем-абонентом. Но для этого необходимо согласие энергоснабжающей организации.
Второй способ решения рассматриваемой проблемы предложил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 11 января 2002 г. № 66: для учета коммунально-эксплуатационных расходов арендатору необходимо, чтобы арендованное помещение располагалось в пределах здания (земельного участка) организации-абонента. Разрешение энергоснабжающих организаций необходимо, если энергия передается субабоненту через присоединенную сеть. А если между арендодателем и арендатором есть соглашение о распределении коммунальных расходов, то разрешение не требуется.
Перевыставление счетов за израсходованную арендатором энергию будет квалифицироваться как соглашение об участии арендатора в расходах на энергоснабжение арендодателя.
Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России советуют налогоплательщикам при отдельной оплате коммунальных услуг и отсутствии прямых договоров с обслуживающими организациями учитывать такие расходы по статье 264 НК РФ как прочие расходы. В качестве документального подтверждения данного расхода выступает договор аренды, в котором должно быть оговорено возмещение коммунальных расходов по арендованному помещению, а также счет на оплату.
Особое внимание представители налоговых органов советуют уделить оформлению счета. Из его содержания должно следовать, что арендодатель выставляет счет не на оплату коммунальных услуг, а на расходы, связанные с содержанием помещений, поскольку арендодатель не может оказывать коммунальноэксплуатационные услуги сам. Это приоритет энергоснабжающих организаций[§].
Если организация оплачивает аренду, но деятельность по аренде не осуществляется, то она не может списать свои расходы, поскольку у нее нет деятельности как таковой (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
В учетной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик может использовать один из методов признания доходов и расходов - метод начисления, который регламентируется статьями 271-272 НК РФ, или кассовый метод, прописанный в статье 273 НК РФ. Однако возможности применения кассового метода несколько ограничены, так как организации вправе его использовать, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все остальные налогоплательщики должны применять метод начисления.
При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а затраты включаются в состав расходов после их фактической оплаты.
При использовании метода начисления и включении арендной платы в состав внереализационных доходов датой получения такого дохода считается дата осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Очевидно, что расчетным документом применительно к договору аренды будут счет и счет-фактура, которые налогоплательщик выставляет арендатору по факту оказания услуг.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемая в соответ
ствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. В арендных отношениях доход от реализации определяется по факту предоставления права на аренду.
Если доход относится к нескольким отчетным периодам, то налогоплательщик распределяет его самостоятельно с учетом принципа равномерности.
Пример
ООО «Подкова» получило арендную плату за полгода вперед. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, поэтому ежемесячно включает в доход по одной шестой от полученной суммы.
По каким принципам иностранцам приходится этот налог? Затем арендатор выдает внутренний счет-фактуру, а налоговое обязательство возникает при выплате арендной платы нерезиденту, не позднее срока платежа, указанного в договоре аренды. Есть ли у иностранца выбор между двумя режимами расчетов?
Налогоплательщики, осуществляющие только освобожденные действия, могут зарегистрироваться или не зарегистрироваться. При аренде имущества, не получающего выгоду от освобождения, нерезидент может предпочесть прекратить деятельность предприятия до тех пор, пока оборот не достигнет 10 000. евро?
Таким образом, в случае когда один договор аренды имущества истек, а новый договор аренды заключен не был, то до заключения нового договора аренды у организации, пользующейся государственным имуществом, отсутствуют правовые основания для перечисления арендных платежей. В случае же их фактической уплаты, на основании устной договоренности сторон, арендатор не вправе принять их в расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку расходами согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Однако аргументы налоговиков выглядят не слишком убедительными. Допустим, фирма забыла продлить или перезаключить договор аренды и до подписания нового договора платила за аренду на основании устной договоренности с арендодателем. В таком случае у фирмы есть правовые основания для внесения арендных платежей. Если арендатор не освободил помещение после истечения срока действия договора, арендодатель может потребовать внести арендную плату за время просрочки (ст. 622 ГК РФ). Так что сумма, уплаченная фирмой на основании устной договоренности, будет являться именно арендной платой.
Прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду, облагается налогом по ставке 20 процентов. При этом сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.
К доходам от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, применяется налоговая ставка, равная 10 процентам.
Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.
В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду облагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.
Услуги нерезидентов по аренде или сдаче в аренду нежилых объектов подлежат базовой ставке 22%. Положения Закона о польском учете основывались на Международном стандарте бухгалтерского учета № 17. В соответствии с принципами бухгалтерского учета, предусмотренными в Законе о бухгалтерском учете, арендованный актив классифицируется как внеоборотный актив, если договор удовлетворяет хотя бы одному из следующих условий.
Он передает право собственности на объект аренды бенефициару в конце срока его полномочий. Содержит право на покупку предмета аренды пользователем в конце периода, для которого он был заключен, по цене ниже рыночной стоимости даты приобретения. Это относится к приобретению пользователем фиксированного актива.
