Как оформить импорт товаров
Сделки российских компаний с иностранными партнерами оформляются внешнеторговыми контрактами, которые являются основанием поставки товара. В документе отражаются наименование товара, способы транспортировки и хранения, сроки, вопросы оплаты и ответственности за нарушение условий поставки.
Пересечение границы
Любой иностранный или российский товар проходит обязательное оформление на таможне. При этом существует несколько вариантов документального оформления сделки.
- Если компания ввозит на российскую территорию товары, которые являются для нее предметом собственности, то она обязана отразить данный факт в таможенной декларации. При этом в качестве правового основания для перемещения товаров не может рассматриваться договор купли-продажи, благодаря которому компания получила имущественные права на товар. В данной ситуации необходимо пройти все этапы таможенной процедуры, перечислить в бюджет необходимые платежи и получить возможность распоряжаться ввозимыми товарами.
- Если компания перевозит товар из другого государства на основании договора с российским контрагентом, то она оформляет таможенную декларацию. Кроме того, сотрудники таможни могут потребовать предъявления платежных документов, документации, свидетельствующей о фактической передаче товара покупателю.
В случае если компания столкнулась с отказом таможни в оформлении товара, она может обратиться в суд. Чаще всего основанием для обращений служит отказ таможни в оформлении внешнеэкономической сделки на основании договора, сторонами которого являются российские компании. Однако данный отказ лежит вне рамок правового поля, т. к. ограничивает права владельца товара на распоряжение им (ст. 208 закона № 311-ФЗ).
Таможенная декларация
Декларирование товаров может производиться через таможенного брокера или самостоятельно компанией, приобретающей зарубежные товары. Брокер выступает посредником, который упрощает процедуру таможенного оформления посредством оформления необходимых документов и сопровождения товара в момент пересечения границы. Декларация на поставку товара должна быть сформирована в течение 15 дней с даты поступления товара на таможню.
Если компании необходимо произвести расчеты в иностранной валюте, то она направляет в банковское учреждение запрос и копию внешнеторгового контракта. Кроме того, банк может затребовать письменный акцепт государственного органа, осуществляющего контрольные функции в отношении валютных операций.
Компании могут воспользоваться упрощенной процедурой декларирования товаров в следующих случаях.
- Если компания подает сводную декларацию на группу товаров, которые будут перемещены через границу за определенный промежуток времени.
- Если декларирование осуществляется на территории компаний-импортеров.
- Если компания может обеспечить хранение товаров в собственных складских помещениях.
Обязательным условием является и осуществление компанией внешнеторговой деятельности на протяжении более 3 лет без совершения административных правонарушений.
Таможенные платежи
При перемещении товарами границ компания уплачивает:
- таможенную пошлину;
- акцизы;
- таможенные сборы.
База для исчисления налога формируется с учетом положений ст. 160 НК РФ по каждой разновидности товара. В классическом варианте это сумма таможенной стоимости, акцизов и таможенной пошлины.
Налоговые и таможенные платежи могут перечисляться двумя способами:
- наличными деньгами в кассу таможни;
- безналичным способом на счет таможни.
Таким образом, перемещение товаров через границу тесно связано с соблюдением правовых норм, регламентирующих таможенное оформление, исчисление налогов и оборот валютной выручки. Базовыми нормами являются закон № 311-ФЗ, таможенный и налоговый кодексы, закон о валютном регулировании.
Декларация о соответствии – один из разрешительных документов оценки соответствия российским стандартам или Техническим регламентам . Происходит оформление и регистрация данного документа технического регулирования в органах сертификации , имеющих аккредитацию в требуемой системе оценки соответствия. На какие зарубежные товары следует оформлять декларацию о соответствии, указано в ПП РФ № 982 от 01.12.2009 г. и в Технических регламентах РФ на разные виды продукции.
Данный документ также как и сертификат о соответствии относится к методам нетарифного регулирования импортных поставок. Кроме принадлежности к разрешительным документам сертификации, его можно охарактеризовать как таможенный документ. Т.к. в случае требования российского закона оформления декларации о соответствии на продукцию, данный документ является обязательным для таможенного досмотра импортного груза.
Но при таможенном досмотре импортных грузов на границе Российской Федерации декларация о соответствии это не единственный документ, который имеет наименование «декларация».
Декларация на импорт – таможенный документ
При пересечении границы России на товар должен быть оформлен таможенный документ, который имеет название декларация на товар или декларация на импорт. Другое его название грузовая таможенная декларация (ГТД). Данный документ оформляется на бланке строгой отчетности, имеет степени защиты от подделок.
Он отличается от декларации соответствия, хотя также заполняется владельцем груза, пересекающего границу. Но декларация на импорт может быть заполнена и представителем производителя, отправившего продукцию - брокером.
Данный вид декларации обобщает все сведения, относящиеся к товарам из-за рубежа (т.к. пакет документов, предоставляемых при пересечении границы достаточно объемный). В этом итоговом документе имеется наименование производителя, отправителя и получателя, краткие сведения о перевозимой продукции, ее стоимости, информация о транспортном средстве посредством которого поставляется груз в Россию и другие сведения.
Назначение ГТД – информировать таможенные органы не только о грузе, но и сделке, подтверждение законности перемещения товара через границу РФ. В то время как декларация о соответствии является документом, подтверждающим безопасность перевозимого груза, а также соответствие некоторых качественных характеристик требованиям российских стандартов.
Оформление декларации соответствия на импортные грузы
Декларация на импорт, оформляемая в сертификационных органах РФ, требуется также как на продукцию национальных производителей. Но оформление декларации соответствия несколько отличается от требований к российским товарам, заключается эта особенность в отличие схем сертификации продукции и в наличии документов, специфических для товаров из-за рубежа.
Т.к. декларация о соответствии в России не может быть оформлена на зарубежного производителя (это запрещает ФЗ «О техническом регулировании», заявителем на декларирование товаров может быть только российский резидент), то схемы декларирования на импортные товары существенным образом отличаются от схем декларирования российских грузов (и также от разрешенных схем сертификации импортной продукции). Широко распространенная схема оценки соответствия импортных товаров, это - регистрация декларации о соответствии на фирму получателя. При это в разрешительном документе сертификации указывается номер контракта на импортную поставку, получатель товара и производитель.
Поэтому при подаче заявления импортером в орган сертификации должны быть предоставлены документы, удостоверяющие, что конкретный груз относится к конкретной поставке из-за рубежа. Это контракт на поставку товара, грузо-сопроводительные документы, инвойсы. Оформление декларации соответствия осуществляется в этом случае только на конкретную партию, объединенную представленным договором.
Кроме того, импортер должен предоставить описание товаров, эксплуатационные документы и документы, подтверждающие безопасность и качество продукции, оформленные за рубежом в стране производства товаров.
Происходит оформление декларации о соответствии до поступления грузов на территорию РФ. Если на продукцию требуется оформление пожарного сертификата, Свидетельства о государственной регистрации Таможенного Союза или Экспертное заключение Роспотребнадзора, то данные разрешительные документы сертификации должны быть оформлены до обращения импортера в орган сертификации для получения декларации о соответствии.
При наличии декларации о соответствии импортер имеет право маркировать свою продукцию одним из знаков, предусмотренных ФЗ № 184 для товаров, прошедших процедуру сертификации. Если декларация о соответствии получена на основе исполнения государственных стандартов РФ, то товары маркируются знаком соответствия. Если декларация получена на основе исполнения требований безопасности Технических регламентов РФ, то она может быть замаркирована знаком обращения на рынке.
Машины и оборудование
Низковольтное оборудование
Высоковольтное оборудование
Аппараты, работающие на газообразном топливе
Оборудование, работающее под избыточным давлением
Сосуды, работающие под давлением
Оборудование для работы во взрывоопасных средах
Аттракционы, оборудование детских игровых площадок
Лифты
Колесные транспортные средства
Тракторы
Сельскохозяйственная техника
Машины для лесного хозяйства
Шины
Подвижной состав железнодорожного транспорта, в том числе высокоскоростной
Подвижной состав метрополитена
Просмотреть все
Легкий рельсовый транспорт, трамваи
Объекты морского транспорта
Объекты внутреннего водного транспорта
Маломерные суда
Здания и сооружения
Строительные материалы и изделия
Инфраструктура железнодорожного транспорта, в том числе высокоскоростного
Инфраструктура метрополитена
Автомобильные дороги
Пиротехнические составы и содержащие их изделия
Взрывчатые вещества гражданского применения и содержащие их изделия
Продукция легкой промышленности (готовые штучные изделия, ковры и ковровые изделия, изделия трикотажные, швейные и кожгалантерейные; обувь; меха и меховые изделия)
Игрушки
Товары для детей и подростков
Изделия для ухода за детьми
Посуда
Изделия санитарно-гигиенического назначения
Парфюмерно-косметическая продукция
Средства гигиены полости рта
Тара и упаковка
Средства индивидуальной защиты
Средства обеспечения пожарной безопасности
Средства пожаротушения
Медицинские изделия
Изделия санитарно-технические
Мебельная продукция
Химическая продукция
Синтетические моющие средства
Товары бытовой химии
Лакокрасочные материалы и растворители
Удобрения
Средства защиты растений
Бензины, дизельное и судовое топливо, топливо для реактивных двигателей и топочный мазут
Смазочные материалы, масла и специальные жидкости
Приборы и системы учета воды, газа, тепловой энергии, электрической энергии
Приборы и системы учета нефти, продуктов ее переработки
Пищевая продукция
Алкогольная продукция
Корма и кормовые добавки
Зерно
Табачная продукция
Оружие охотничье и спортивное, боеприпасы к нему
Средства электросвязи
Уголь и продукты его переработки
Сжиженные углеводородные газы для использования в качестве топлива
Материалы, контактирующие с кожей человека
Продукция, предназначенная для гражданской обороны и защиты от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера
Нефть, подготовленная к транспортированию и (или) использованию
Газ горючий природный, подготовленный к транспортированию и (или) использованию
Магистральные трубопроводы для транспортирования жидких и газообразных углеводородов»
Для кого?
Юридическим лицам (ИП, ООО, ОАО, ПАО, ЗАО, КФХ и другие):
-
для запуска производства продукции;
-
для реализации продукции;
-
для прохождения процедуры таможенной очистки;
-
для поставки продукции за рубеж;
-
для поставки продукции социально-значимым объектам (детские дома, школы, детские сады, медицинские учреждения и т.п.)
-
для перепродажи продукции под собственным брендом;
Физическим лицам:
- для получения ПТС на ТС;
- для получения свидетельства НАКС, удостоверение сварщика (национальное агентство контроля сварки)
- для оформления свидетельства охранника
- для оформления сертификата происхождения на автомобиль
Почему мы?
* Каждая минута - это возможность! Мы ценим Ваше время!
* Если доверять свои ресурсы - то профессионалам! Квалифицированные специалисты, проходящие ежегодное повышение квалификации и переаттестацию.
* Опыт бесценен! На рынке сертификации с 1998 года.
* Доверие зарабатывается годами, а теряется за мгновение! Имя работает на нас!
* Страна большая - на всех хватит! Представительства в каждом регионе, в т.ч. на территории участников ТС и за рубежом.
* Языков много - решение одно! Англоязычные менеджеры доступны 24 часа в сутки.
* Возможность покупать по себестоимости - это привилегия избранных. Свои испытательные лаборатории и штатные эксперты помогают нам удерживать конкурентную ценовую политику.
* Сервис - бесспорное преимущество! Для Вас бесплатная доставка оригиналов и консультации специалистов, любые удобные способы оплаты.
* Сомневаетесь? Правильно делаете! - Проверьте нас!
* Разные инстанции - адрес один! Мы работаем по принципу одного окна, от регистрации юр.лица до получения штрих-кода на готовую продукцию.
Часто задаваемы вопросы
1. Мне не нужна декларация, мне нужен сертификат, как его получить?
Ответ: В соответствии с настоящим законодательством Ваша продукция (станки деревообрабатывающие) подлежат обязательному декларированию по ТР ТС "О безопасности машин и оборудования" 010/2011.
Только на основании обязательного документа Вы можете оформить добровольный сертификат соответствия ГОСТ Р;
Оформляется данный документ в течении 1 рабочего дня;
От Вас потребуется:
- обязательная декларация ТР ТС (копия), которую мы для Вас сможем оформить;
- ГОСТ или ТУ по которым Вы изготавливаете продукцию
- контракт на поставку если продукция импортного производства
2. Раньше был обязательный сертификат, а сейчас какая то декларация, без бланка гос.образца и Вашей печати (органа по сертификации) почему?
Ответ: Декларация и сертификат имеют одинаковую юридическую силу, на продукцию может быть оформлен тот или иной документ в зависимости от характеристик продукции (так например практически всё бытовое оборудование - это сертификат, а промышленное - это декларация). Именно Ваша продукцию (оборудование для водоочистки) подтверждение соответствия происходит в форме принятия обязательной декларации.
При необходимости, в дополнение к обязательной декларации можно оформить добровольный сертификат на бланке гос. образца.
3. Мы являемся производителем меховых изделий в Китае и хотим продавать их в России, какие документы нам необходимо оформить и что делать если у нас еще нет партнеров в РФ?
Ответ: Для прохождения таможенной очистки и дальнейшей реализации Вашей продукции на территории РФ Вам необходимо будет в обязательном порядке оформить Декларацию соответствия ТР ТС "О безопасности продукции легкой промышленности". Заявителем в Декларации может быть только компания, зарегистрированная на территории Таможенного союза.
Мы предоставляем следующую услугу - предоставление своего юридического лица в качестве получателя данной продукции, подробности Вы можете уточнить у менеджера по сертификации;
4. Обязательно ли предприятие должно иметь ТУ (технические условия), СЭЗ и пожарное заключение от МЧС на помещение?
Ответ: Что касается СЭЗ и пожарного заключения от МЧС - это обязательные документы для любого помещения, вне зависимости от того, арендуете ли Вы помещение или являетесь собственником. В случае аренды данные разрешительные документы могут быть запрошены у арендодателя.
Технические условия (ТУ)- это технический документ, который разрабатывается по решению изготовителя и отражает требования к изготовлению, контролю качества и приемки готовой продукции, а также к ее характеристикам. ТУ являются частью технической документации предприятия. ТУ необходимо разрабатывать на продукцию, на которую не подошел ни один ГОСТ по характеристикам. ГОСТ- это тот же технический стандарт, но разработан государственным органом.
Разработать данный нормативно-технический документ для Вас сможем!
Для оформления от Вас потребуется:
- карточка организации с реквизитами организации;
- описание продукции (подробное, с ассортиментным пречнем и составом при наличии);
Ввоз в Россию товаров из-за рубежа является объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма налога, фактически уплаченная при ввозе импортных товаров, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При ввозе товаров с территории стран - участниц Таможенного союза уплату и вычет НДС контролируют налоговые инспекции (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по товарам, импортированным из стран - участниц Таможенного союза, отражается в специальной декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам).
Форма декларации
Формы налоговой отчетности, а также порядок их представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). До принятия новых документов действуют прежние правила оформления налоговой отчетности (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). В настоящее время при составлении специальной декларации следует руководствоваться формой и порядком, которые были утверждены приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Периодичность и сроки сдачи
Составлять и сдавать специальную декларацию по косвенным налогам нужно ежемесячно:
- за месяц, в котором организация приняла импортированные товары на учет;
- за месяц, в котором наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга (если товары ввозятся по договору лизинга, которым предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю ).
Об этом сказано в пункте 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе и пункте 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Положения статьи 163 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налоговым периодом по НДС является квартал, в данном случае не применяются. Это объясняется тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ). Договор о Евразийском экономическом союзе относится к таким договорам. Требования, предусмотренные этим договором, обязательны для всех российских организаций.
Сдать декларацию нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором организация приняла к учету товары, ввезенные из стран - участниц Таможенного союза. К этому же сроку сумма НДС по ввезенным товарам должна быть перечислена в бюджет . Если организация ввозит в Россию предметы лизинга (по договору, который предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю), декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок платежа, предусмотренный договором лизинга.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе и пунктом 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Одновременно с декларацией в инспекцию нужно подать пакет документов , который предусмотрен пунктом 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
Последний срок подачи декларации и пакета документов может приходиться на нерабочий день. В этом случае сдайте их в первый следующий за ним рабочий день (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).
Ответственность
Несвоевременная подача специальной декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из стран - участниц Таможенного союза является правонарушением (п. 22 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .
Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию, если специальная декларация по косвенным налогам сдана своевременно, а документы, которые должны быть к ней приложены, - с опозданием ?
Да, может.
За несвоевременное представление документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Требование о представлении документов, которые подтверждают уплату НДС по товарам, ввезенным в Россию из стран - участниц Таможенного союза, установлено пунктом 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ). Поэтому требования, предусмотренные названным договором, обязательны для всех российских организаций, которые участвуют в экспортно-импортных операциях с партнерами из стран - участниц Таможенного союза. Невыполнение этих требований является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по российскому законодательству. Таким образом, взыскание штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление документов, которые должны быть приложены к декларации по косвенным налогам, правомерно.
Оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ инспекция не вправе. Эта статья предусматривает ответственность только за несвоевременную подачу налоговых деклараций. Если организация сдала декларацию вовремя, то оснований для применения статьи 119 Налогового кодекса РФ у инспекции нет.
Специальную декларацию по косвенным налогам сдавать не нужно:
- если в течение месяца российская организация не принимала к учету товары, ввезенные из стран - участниц Таможенного союза;
- если в течение месяца не наступал срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга.
Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Порядок заполнения
При заполнении деклараций соблюдайте общие правила оформления налоговой отчетности с учетом специальных требований, предусмотренных пунктами 8-17.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н. Так, например, не допускается двухсторонняя печать декларации при сдаче ее на бумажном носителе (п. 10 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).
Специальная декларация по косвенным налогам включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1, в котором отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных в Россию из стран - участниц Таможенного союза;
- раздел 2, в котором отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным в Россию из стран - участниц Таможенного союза;
- приложение к декларации, в котором приводится расчет налоговой базы по виду подакцизного товара.
Особенности заполнения разделов и приложения специальной декларации по косвенным налогам приведены в Порядке, утвержденном приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Титульный лист и раздел 1 специальной декларации обязаны представить все организации:
- которые в отчетном месяце приняли на учет товары, ввезенные в Россию из стран - участниц Таможенного союза (независимо от того, облагаются ли эти товары НДС или нет);
- у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга.
Итоговая сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, по товарам, импортированным из стран - участниц Таможенного союза, отражается по строке 030 раздела 1 специальной декларации. Она должна соответствовать сумме налогового вычета, отраженного по строке 190 раздела 3 общей декларации по НДС.
Если организация ввозила в Россию подакцизные товары, дополнительно нужно заполнить раздел 2 и приложение к декларации.
Такой порядок следует из положений пункта 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Пример заполнения декларации по косвенным налогам. Организация ввозит из Республики Беларусь неподакцизные товары
ООО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве и применяет общую систему налогообложения. В ноябре 2015 года «Альфа» заключила контракт с белорусской организацией на приобретение мебели. Сумма контракта составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). В декабре 2015 года мебель была ввезена на территорию России и принята «Альфой» на учет.
20 января 2016 года бухгалтер «Альфы» представил в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам за декабрь 2015 года, состоящую из:
- титульного листа;
- раздела 1, в котором указана сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.
Так как мебель не относится к подакцизным товарам, раздел 2 и приложение к декларации в состав отчета не включены.
К декларации приложен пакет документов, подтверждающих право «Альфы» на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из Республики Беларусь.
Сумму НДС, указанную по строке 030 раздела 1 декларации по косвенным налогам, бухгалтер перенес в строку 190 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал 2015 года.
Способы сдачи
Специальную декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров из стран - участниц Таможенного союза сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Такую декларацию можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте );
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи . Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях - за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков . Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ и пунктах 6, 7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать в приеме специальной декларации по косвенным налогам, если НДС по товарам, ввезенным в Россию из стран - участниц Таможенного союза, не уплачен в бюджет ?
Нет, не может.
Приложение 18 к договору о Евразийском экономическом союзе не регулирует порядок приема налоговыми инспекциями деклараций по косвенным налогам. Поэтому при решении этого вопроса нужно исходить из норм российского налогового законодательства (ст. 7 НК РФ).
Налоговые инспекции обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок представления налоговой отчетности определен пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Перечень оснований, по которым налоговая инспекция может отказать организации в приеме отчетности, закрыт и содержит в себе следующие позиции:
- отсутствие (отказ от предъявления) документов, подтверждающих полномочия представителя организации на сдачу отчетности и подтверждение указанных в ней сведений;
- представление отчетности не по установленной форме (не в установленном порядке);
- отсутствие в налоговой отчетности печати и подписи (в т. ч. электронной подписи) руководителя или уполномоченного представителя организации;
- несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи данным руководителя (уполномоченного представителя);
- представление декларации (расчета) в налоговую инспекцию, в компетенцию которой не входит прием этой отчетности.
Об этом сказано в пункте 28 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н.
При соблюдении этих требований налоговая инспекция не вправе отказать в приеме декларации, сославшись на то, что налог не перечислен в бюджет. Более того, по просьбе налогоплательщика инспекция обязана поставить на титульном листе отметку о приеме декларации с указанием даты ее представления. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи инспекция обязана передать налогоплательщику электронную квитанцию о приеме отчетности. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Факт неуплаты налога до момента подачи декларации может быть причиной для проведения проверки, начисления пеней или налоговых санкций (п. 22 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Но сам по себе отказ налоговой инспекции в приеме декларации по косвенным налогам из-за их неуплаты является неправомерным.
Ситуация: нужно ли составлять и сдавать специальную декларацию по косвенным налогам? Организация, применяющая специальный налоговый режим, ввозит в Россию товары из государства, которое входит в Таможенный союз .
Да, нужно.
Международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ). Договор о Евразийском экономическом союзе относится к таким договорам. Следовательно, требования, предусмотренные приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, обязательны для всех российских организаций, которые участвуют в экспортно-импортных операциях с партнерами из стран - участниц Таможенного союза.
Плательщиками НДС по таким операциям признаются любые организации, в том числе и применяющие специальные налоговые режимы (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н). При импорте товаров они обязаны рассчитать сумму НДС, перечислить ее в бюджет и сдать специальную налоговую декларацию, приложив к ней все необходимые документы. Об этом сказано в пункте 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе и пункте 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Декларация НДС при импорте товаров заполняется только при ввозе грузов из стран, являющихся членами ЕАЭС (например, из Италии , Китая , Германии и т.д. она не заполняется и не сдается). В случае импорта товаров из стран, не входящих в состав ЕАЭС, вопрос уплаты НДС решается через таможню и налоговый орган одновременно, а подтверждением стоимости ввозимой партии является таможенная декларация (декларация на товары, ДТ) и таможенная стоимость.
Декларация НДС при ввозе товаров подается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота до 20-о числа месяца, следующего за истекающим налоговым периодом (согласно п. 5 ст. 174 НК РФ).
Заполнение и предоставление в налоговый (фискальный) орган декларации по НДС при импорте товаров является обязанностью импортера. При этом порядок подачи и заполнения декларации по НДС при ввозе продукции отличается от обычной отчетности и регулируется положениями Приказа Минфина РФ №69н от 07.07.2010 года. Декларация предоставляется вместе с пакетом документов по месту налогового учета импортера. Список необходимых документов:
- заявление о ввозе товаров и уплате налогов на добавленную стоимость в 4-х экземплярах (все 4-е подписываются в налоговой службе, 3 возвращаются заявителю, из которых 2-а он должен передать своему поставщику для возможности получения тем налогового вычета);
- выписки из банка или платежного поручения с отметками банка;
- набор транспортных и товаросопроводительных документов (для определения налоговым органом точек отправления и назначения груза, а также маршрута его следования);
- счет-фактуры и иные платежные документы;
- оригинал или копия внешнеторгового контракта (договора) поставки.
Порядок заполнения декларации по НДС при импорте товаров в Россию
В титульный лист декларации по НДС необходимо внести данные юридического лица (индивидуального предпринимателя), ввозящего продукцию на территорию России. В декларации указываются: КПП, ИНН, код налогового периода, номер корректировки, код налогового органа, куда подается декларация, код учета (если отчетность сдается по месту постановки на налоговый учет, 400). Также вносятся данные о предприятии, включая код по ОКВЭД, контактный номер телефона, фактический и юридический адреса, наименование.
В разделе 1 декларации указываются: код ОКАТО (строка 010), код КБК (строка 020), сумма налога, подлежащего уплате (строка 030), стоимость освобожденных от налогообложения товаров (040). Строка 030 является суммой строк 031 - 035: налога по приобретенным товарам (031), по продуктам переработки (032), по товарам, полученным по договору товарного кредитования (033), по продукции, ввозимой по договору лизинга (034).
В разделе 2 отражаются суммы акцизов, код подакцизного товара, сумма и единицы измерения налоговой базы. Обратите внимание, что расчет налоговой базы проводится отдельно для каждого вида акциза в Приложении к декларации. Раздел 7 содержит информацию о товарах облагаемых нулевой ставкой косвенного налога в форме неподтвержденных сумм налогов, если импортер не подготовил документы, подтверждающие право освобождения от уплаты НДС.
Декларация по НДС при импорте товаров при УСН
Несмотря на то, что налоговым агентом организация (или индивидуальный предприниматель) на упрощенной системе налогообложения (УСН) не является, обязанность оплатить косвенные налоги при импорте за ним сохраняются (согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Плательщик УСН также обязан заполнить и предоставить в налоговый орган декларацию по НДС (п. 2 Письма Минфина РФ от 22.07.2010 N 03-07-15/101).
Организации «упрощенцы», выплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, получают право уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму уплаченного при импорте НДС (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин России в письме от 07.07.2005 №03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ указывает, что такие расходы должны учитываться в целях налогообложения в общеустановленном порядке (после фактической оплаты). Здесь возникает противоречие, т.к. согласно первому подходу, НДС можно списать в расходную часть без оглядки на реализацию товаров, согласно второму - нет. .
