Существует два основных вида торговли: розница и опт. Что такое собой представляет каждый из них, какими особенностями обладает, и для каких целей больше всего подходит?
В первую очередь ключевая разница состоит в объемах и типах продаж. Оптом мы продаем, как правило, крупные партии товаров или услуг, которые необходимы покупателю для ведения предпринимательской деятельности. Розница, в свою очередь, заключается уже в продаже конечным потребителям, частным лицам. Она тоже может быть не только единичной, но и крупной - все зависит от их потребностей и желаний.
Принципы оптовой торговли
Опт: что такое и какими особенностями обладает данная форма торговли? В ней каждый покупатель проходит процедуру идентификации, то есть, с каждым из них заключается договор. Оптовые покупатели - это, как правило, индивидуальные предприниматели или юридические лица. Торговлю они осуществляют для ведения собственного бизнеса, а конкретные цели у каждого свои. Это может быть как производство, так и потребление товаров, или же их последующая перепродажа. Чаще всего товар, закупаемый оптом, служит именно для перепродажи.
То есть, в оптовой торговле основные операции происходят между предпринимателями и организациями. продаются не для нужд конечного пользователя, а служат целям ведения бизнеса. Основной особенностью торговли оптом является обязательная идентификация покупателя.
Схема и примеры
Проще понять, что такое опт, можно на конкретных примерах. Главные оптовики - это сами производители, именно они стоят у истоков финансовой «цепочки». Они и непосредственно создают свою продукцию, и занимаются ее реализацией на рынке. Продукция эта может быть самой разной: одежда, обувь, бытовая техника, косметика, сувениры, продукты питания и т.п.
В большинстве случаев производители перепродают продукцию другим оптовикам, то есть, дилерам, а те - другим перепродажникам. Прежде чем товар попадет к конечному покупателю, он пройдет множество этапов перепродажи. Сколько именно - зависит от самой продукции и от финансового состояния рынка на данный момент. На другом конце цепочки находится розничный продавец - он-то и реализует продукцию рядовому потребителю.
Преимущества оптовой торговли
Несмотря на внушительные объемы, торговать оптом со склада гораздо проще, чем в розницу. Не нужно ни трудоемкой рекламы, ни других маркетинговых затрат, способных удержать покупателя. Объемы продаж могут быть стабильными, или же товар может продаваться единично - все зависит от целей самого продавца. В любом случае, при надлежащем качестве и хорошем спросе отгрузка и закупка крупных партий товара будет осуществляться постоянно.
В чем еще отличия, так это в особенностях уплаты налогов. Предприятия оптовой торговли могут подпадать как под общую, так и под упрощенную систему налогообложения (ОСН или УСН, соответственно). Но в целом, принципы налогообложения для оптовиков гораздо проще, чем в сфере розничной торговли.
«Страшный сон» любого розничного продавца - покупатель, недовольный качеством товара или оказанной услугой. Ситуация может быть весьма неприятной, вплоть до истерик и разбирательств в суде. Оптовые покупатели так себя не ведут, ведь у них на руках есть договор, а в нем - четко прописанные условия и регламент поведения сторон при возникновении конфликта.
Продажи в розницу
Говоря о том, что такое опт и розница, можно отметить одно главное различие: если при оптовой продаже товар может проходить через несколько этапов перепродаж, то при розничной торговле такая ситуация исключена. Товар предназначен не для дальнейшей перепродажи, а для непосредственного использования потребителем.
Покупатели сами создают спрос на ту или иную продукцию и диктуют потребности рынка. Розничные продавцы - категория, у которой есть наилучшая возможность изучать и анализировать данный спрос и выстраивать свою деятельность в соответствии с ним.
Где и как продаются товары в розницу?
Вариантов здесь масса. Продажа товаров и предоставление услуг может осуществляться как в магазине, так и на улице, а также на дому у покупателя. Методы тоже разные: по почте, через сеть интернет, в личных продажах или по телефону.
Продавец в системе розничных продаж контактирует непосредственно с покупателем. То есть, ему приходится учитывать вкусы каждого потребителя, угождать ему и всячески способствовать совершению покупки. А в случае конфликтных ситуаций - справляться с жалобами.
Рисков у розничного продавца тоже огромное множество. Например, приходиться иметь плохо продаваемые товары на прилавке - таким образом, у покупателей складывается впечатление о широком ассортименте и потенциальной возможности выбора. С другой стороны, есть риск порчи товара, который не был продан вовремя. Помимо этого, приходится идти на финансовые уступки: например, продавать товар по низкой цене, зачастую по себестоимости, чтобы покупатель приобрел и другую продукцию.
Однако, все это имеет и оборотную сторону - ведь наценка на розничный товар гораздо выше, чем на оптовый. А значит, и прибыль от таких продаж будет гораздо больше.
Требования и особенности продаж
Мало понять, что такое опт и что такое розница - нужно проанализировать все ключевые особенности этих типов продаж и понять, с какими проблемами можно столкнуться в процессе данной деятельности.
Различия
В чем состоят различия между оптом и розницей?
- Различный ассортимент. Розничный продавец работает с небольшим ассортиментом конкретного поставщика, оптовый - с широким, от разных поставщиков. Средний оптовик имеет от 5000 позиций в ассортиментной матрице. Что такое мелкий опт? Это когда в ассортименте от 100 до 1000 позиций, в зависимости от специфики самого товара.
- Различные объемы. Оптовикам приходится работать только с большими объемами и оптовой ценой. Кроме ощутимой прибыли, это влечет за собой более серьезные финансовые вложения на начальном этапе, а также более крупные проблемы в случае неудачи.
- Различная логистика. Данная сфера является наиболее «проблемной» для оптовика, ведь ему приходится сталкиваться с множеством трудностей для каждого вида товара: хранение, доступность, таможенная очистка, персонал. Если речь идет о сезонных товарах, все еще больше усложняется.
- Различная оборачиваемость. Если речь идет о гигантских объемах, но при этом низкой оборачиваемости, оптовый продавец должен иметь огромный склад для хранения своего товара. В целом, здесь все просто: чем быстрее происходит оборот товара, тем выше и стабильнее прибыль. Любые задержки здесь чреваты уходом в минус - например, из-за затрат на хранение, учет, зарплату персоналу склада и т.п.
- Различные критерии планирования. В сфере оптовых закупок продавец имеет дело не только с большими прибылями и серьезными товаропотоками, но и с большим финансовым плечом. Важно рассчитать, с максимальной гарантией, объем будущих продаж, быть уверенным в том, что товар продастся в определенный срок, а также иметь гарантированную прибыль для закупки нового товара.
Проблемы в розничной и оптовой торговле
Ничто не идеально, с проблемами сталкиваются как розничные, так и оптовые компании. Однако оптовикам приходится нести более серьезные потери. С чем это может быть связано?
- Нет доверия кредиторов, а значит, и возможности получить кредитное плечо. Могут возникнуть проблемы с выплатой по предыдущей партии товара или закупкой следующей.
- Неграмотное планирование, в результате чего накапливаются излишки товаров, лежащие на складе «мертвым грузом».
- Нестабильная работа с розничными продавцами. Это может быть как внезапное повышение объемов их работы, так и прекращение деятельности или решение полностью сменить ассортимент. В любом случае приятного мало - ведь оптовик запланировал определенные объемы и понесет серьезные убытки в случае отсутствия их реализации.
- Перебои с поставками. Бывает, что товар, закупаемый по оптовой цене, готов не в полном объеме. Или появились проблемы с его отгрузкой на таможне. Или на этапе транспортировки случился форс-мажор. Последствия всех этих неприятностей затрагивают широкий круг клиентов. В розничной продаже такие ситуации тоже случаются, но они не столь масштабны.
- Человеческий фактор. Все мы люди, и каждый может совершить ошибку. Например, заказав неправильную позицию из каталога или совершив Хуже, когда идет неправильная работа с покупателем, в результате чего он уходит к конкуренту. За всем этим нужно строго следить, во избежание серьезных проблем с бюджетом.
Подводя итоги
Что такое опт и что такое розница, разобрались. С какими проблемами можно столкнуться в каждом виде деятельности, тоже понятно. Равно как и очевидны преимущества каждого из видов продаж. С другой стороны, где лежит тонкая грань между оптом и розницей - критерий сугубо индивидуальный. Для закупок оптом минимальная сумма может определяться в каждом отдельном случае продавцом - будь это десять или тысяча позиций.
В целом можно сказать, что торговать оптом проще, поскольку условия торговли регламентируются договором. Зато на розничной наценке можно больше заработать.
Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида торговли, которую осуществляет предприятие, зависит организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определение отпускных (продажных) цен, оформление отпуска товаров на сторону и т.п.
Чтобы определиться с понятиями оптовая и розничная торговля обратимся к ГОСТу Р 51303-99.
Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Предприятие оптовой торговли осуществляет куплю-продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывает услуги по организации оптового оборота товаров.
Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли осуществляет куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.
Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых товаров классифицируют по видам: универсальные, специализирован
ные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров.
Тип предприятия розничной торговли определяется по торговой площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типами предприятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин «Ткани», магазин «Продукты» и т.д.
В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли: торговля через стационарную торговую сеть; торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть; торговля пересылкой заказанных товаров.
Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в следующей таблице:
Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие: продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом объекте (в месте продажи товаров); продажа товаров по образцам; продажа товаров по заказам и на дому у покупателей; продажа товаров длительного пользования в кредит.
Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи
товаров, а также по заказам и на дому регулируется «Правилами продажи отдельных видов товаров», утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 (далее - Правила), и правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов
Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов.
Торговля алкогольной продукцией регулируется Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ и вышеназванными Правилами.
Аналогично продажа гражданского и служебного (если их покупателями являются граждане, имеющие право на служебное оружие) холодного и огнестрельного оружия, основных его частей (ствол, затвор, барабан, рамка, ствольная коробка), а также патронов к нему осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии» и Правилами.
При продаже товаров в комиссионных магазинах следует руководствоваться «Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 г. № 569.
Продажа товаров по образцам регламентируется статьей 497 ГК РФ, статьей 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» и «Правилами продажи товаров по образцам», утвержденными постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918.
Примерные правила торговли на оптовом продовольственном рынке утверждены совместным приказом от 01.12.1994 г. Минсельхозпрода РФ № 292 и Роскомторга № 95. Торговая сеть
Торговая сеть - это совокупность торговых предприятий, расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под общим управлением.
Торговое предприятие - это имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли.
Оптовая (торговая) сеть представлена предприятиями оптовой торговли.
Розничная (торговая) сеть представлена предприятиями розничной торговли.
Еще по теме Оптовая и розничная торговля:
- Агафонова Марина Николаевна. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот, 2009
- ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ФОРМЫ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ 1.8.1. Сущность и задачи оптовой торговли
- Сроки, организация и порядок проведения инвентаризации в организациях оптовой и розничной торговли, ее документальное оформление, порядок отражения в учете результатовинвентаризации.
Определение и налоги
Принципиальность различий имеет практическое значение. Именно определение, розничная торговля или оптовая, влияет на уплату , отнесение сумм прибыли к рознице или опту, следовательно, и правильности инспекционных проверок, начисления штрафов и сумм доначисленных .
Розничный товарооборот
– это объем продажи товара и оказанных услуг населению. Использование товаров и услуг может быть исключительно для личного, семейного и домашнего использования. В формирование суммы товарооборота также включаются продажи товаров, потребление которых предполагает совместное потребление. Это санатории, дома отдыха, детские сады, больницы, ясли, дома престарелых. В данном случае форма оплаты может быть как наличная, так и безналичная.
Оптовая торговля
– это продажа товаров и услуг, которые затем будут использоваться в коммерческом обороте с целью получения .
Какие документы определяют опт и розницу
- ГК РФ статьи 492 и 506. Конечная цель продаж — это основной признак определения различий между оптовой и розничной торговлей.
- Существует государственный стандарт, определяющий термины и определения в торговле, ГОСТ Р 51 303-99.
- В НК РФ, ст. 346.27, также определены розничная и оптовая торговля по конечному результату использования. Получатели могут быть в обоих случаях юридическими или физическими лицами, форма оплаты – наличная или безналичная.
- Вид деятельности, при котором покупатели получают чеки ККТ и товарные чеки, а фактуры и накладные – нет, может быть переведен на ЕНВД, разъясняет письмо Минфина России письмом от 30.08.2006, № 03-11-04/3/393, так как это розничная торговля.
Критерии определения опта и розницы
- Продавец не обязан отслеживать, как распорядится покупатель с товаром, купленным у него, критерием для опта будет служить фактура с выделением суммы . Это базовый документ для налоговой инспекции.
- Оформление сделки счет-фактурой, плюс кассовый ордер на приход, этого вполне достаточно, чтобы определить продажу как оптовую. Контрольно-кассовый чек и товарный чек – это розница. Также имеют значение размеры площади торгового зала, стационарный вид торговли или нет.
- Сегодня, когда появилась арбитражная практика, не всегда решения выносятся в пользу налоговой инспекции. Например, штрафы и санкции в отношении предприятия, продававшего продукты в санаторий, были признаны арбитражем не обоснованными, так как имело место совместное потребление товара. Оформление документации не стало определяющим моментом. Имело значение и то, что предприятие уплачивало налоги, а налоговая инспекция не вносила корректировок и своевременно не делала исправлений.
- Следует отметить, что попытки отыскать лазейки в законе, как правило, успеха не приносят. Оформление оптовой продажи договором розничной купли – продажи, в котором черным по белому будет написано, что «не предназначается для целей, используемых в предпринимательской деятельности», гипотетически возможно. На практике, налоговая инспекция наверняка найдет нарушение.
Ро́зничная торго́вля (рете́йл, англ. retail) - продажа товаров конечному потребителю (частному лицу). Причём совершенно неважно, как именно продаются товары или услуги (методом личной продажи, по почте, по телефону или через торговый автомат), а также - где именно они продаются (в магазине, на улице или на дому у потребителя).
В отличие от оптовой торговли, товар, купленный в системе розничной торговли, не подлежит дальнейшей перепродаже (согласно действующему законодательству, пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации), а предназначен для непосредственного использования.
Отношения между продавцом и покупателем в системе розничной торговли обычно регламентируются особым законом. В Российской Федерации это Закон о защите прав потребителей.
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 23.12.2010) "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 18.12.2009) вводит следующее определение розничной торговли:
"...3) розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;..."
Субъекты процесса розничной торговли - продавец и покупатель. К розничной торговле можно отнести продажу товаров через торговые автоматы.
Существует понятие формата розничного магазина. Это набор характеристик, присущих какому-либо виду магазина. Такими характеристиками являются:
Площадь торгового зала
Количество товарных позиций
Уровень обслуживания покупателей
Технология размещения товара
Оптовая торговля использует договоры поставки, розничная – договоры розничной купли-продажи. Таким образом, основное отличие опта от розницы – цель покупки. Определение опта или розницы не зависит от вида оплаты и количества проданного товара. При этом Вы не обязаны устанавливать цель покупки ни на момент продажи, ни после него.
Если к Вам пришел человек без документов, то приобретать товары он может лишь для личного пользования, так как предпринимательская деятельность без регистрации запрещена. Следовательно, это будет розница.
Если к Вам пришел человек и показал свидетельство о регистрации в качестве ПБОЮЛ, значит, товар покупается не для личного пользования. Это будет опт.
Если к Вам пришел человек и показал доверенность от юридического лица, значит, товар покупается не для личного пользования. Это будет опт.
Оптовая торговля - торговля партиями товара. Чаще всего, товар, покупаемый у оптового продавца, предназначен для последующей перепродажи. Но также не редко покупателями выступают крупные потребители товара. Оптовая торговля является посредником между производителем и розничной торговлей. Участвует в ускорении товародвижения, синхронизации производства и потребления.
Другими словами: оптовая торговля (опт) - это торговля между организациями, организациями и предпринимателями, предпринимателями и предпринимателями. То есть это торговля, когда товар продается не для конечного пользования, а для нужд бизнеса (для перепродажи или для использования в производстве). Однако, стоит заметить, что когда оптовый продавец (юридическое лицо или предприниматель) продаёт товар оптовому покупателю (предпринимателю или организации), оптовый продавец не может точно знать, для чего будет использован товар. Например, бюджетная библиотека покупает тетрадку - эта тетрадь может быть использована как для перепродажи, если у библиотеки есть торговая точка (то есть использована для предпринимательской деятельности), так и для конечного потребления - например, выдана библиотекарю. Библиотеки - это учреждения, которые априори создаются не для получения прибыли, просто им разрешено вести предпринимательскую деятельность если есть желание и возможность. Если тетрадка отдана библиотекарю, то это конечное потребление, и операция продажи тетрадки не являлась оптовой торговлей.
Организация задумывается о виде, характере и квалификации осуществляемых ею сделок, когда ей приходится переводить один из видов своей деятельности на уплату ЕНВД.
Особенность «вмененки» в том, что она вводится в отношении отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. Эти виды деятельности перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В их числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Именно реализации товаров в розницу мы уделим внимание в данной статье.
Основные признаки оптовой и розничной торговли
Оптовая и розничная торговля: ищем различия. Налоговый кодекс РФ не содержит определения оптовой торговли. Оно приведено в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ). Так, оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Напомним, что «вмененщики» не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ или исполнения обязанностей налогового агента). Следовательно, при реализации товаров они не должны составлять счета-фактуры.
Однако фирмам, приобретающим товары оптом, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме № ТОРГ-12 или товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т .
Если товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета.
И в той и в другой ситуации налицо оптовая закупка. Однако в первом случае она оформлена по правилам оптовой, а во втором - по правилам розничной продажи. Возникает вопрос: является ли нарушением оформление оптовой сделки товарными и кассовыми чеками?
Исходя из сложившейся практики организации документооборота, налогоплательщик не нарушает требования законодательства. Реализуя товар гражданину - подотчетному лицу, продавец не обязан заключать с ним договор поставки и выписывать накладные, но и отказать в продаже он не вправе ввиду публичности сделки. Стоит ли тогда «вмененщику» признать данную сделку оптовой и потерять право на применение единого налога на вмененный доход?
К сожалению, ответ на этот вопрос дать сложно. Полагаем, что в данном случае следует исходить из того, что между покупателем и продавцом не заключается договор поставки, не определяются порядок расчетов и сроки доставки. А это является доказательством отсутствия оптовой сделки. Конечно, налоговики могут признать сделку оптовой при любом наборе или отсутствии документов, но для этого им придется представить арбитрам свои доказательства.
Таким образом, исходя из особенностей оформления розничных и оптовых сделок, заметим, что при ведении розничной торговли оформляется договор розничной купли-продажи в форме выдачи кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара. Сделка при этом считается заключенной в момент передачи этих документов покупателю. А при осуществлении оптовой торговли необходимо заключение договора поставки или иного подобного договора, а также оформление счетов-фактур (при работе на общем режиме налогообложения), товарных или товарно-транспортных накладных. Оптовая сделка считается заключенной в момент подписания договора. Имейте в виду, что оформлять сопроводительные документы нужно в соответствии с квалификацией правоотношений участников сделки.
Цель приобретения товаров
В начале данной статьи мы уже упомянули о том, что Налоговый кодекс РФ относит к розничной торговле сделки, оформленные договорами розничной купли-продажи. Суть данного договора заключается в том, что продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. То есть прежде всего «вмененщикам» нужно определить цели дальнейшего использования товара, а затем оформить либо договор розничной купли-продажи, либо договор поставки.
Если, например, физическое лицо приобрело какую-нибудь вещь для использования дома или на даче, то можно сказать с уверенностью, что была совершена розничная сделка. А если фирма закупила товар для дальнейшей перепродажи, то это уже оптовая сделка. Но как быть в случае покупки организацией или индивидуальным предпринимателем оргтехники либо мебели для использования в офисе?
Разделяя позицию финансового ведомства, налоговики в большинстве случаев могут признать вышеупомянутые сделки оптовыми. Однако не следует забывать, что приведенные письма носят рекомендательный характер и судьи никогда не опираются в своих выводах на них. Исходя из судебной практики по аналогичным делам, арбитры руководствуются мнением Пленума ВАС РФ и часто встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2007 № А66-1015/2007 , от 17.10.2008 № А56-37983/2007 и ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 № А55-17831/07). Поэтому при возникновении подобных споров с ИФНС налогоплательщику придется искать защиты в суде.
Таким образом, розницей в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД может быть признана реализация товара для целей личного, семейного и домашнего использования физическими лицами, а также для офисного использования организациями и индивидуальными предпринимателями. А оптом - реализация товара для целей, не связанных с личным, семейным и домашним использованием (подробнее параметры сравнения оптовой и розничной торговли представлены в).
Ситуации из жизни и судебная практика
Оптовая и розничная торговля: ищем различия. Допустим, предприниматель уплачивает ЕНВД при реализации товаров в розницу через магазин. После проведения камеральной проверки налоговая инспекция доначислила ему НДС с суммы реализации товара организации. Инспекторы обосновали решение тем, что данный товар приобрела фирма по безналичному расчету для обеспечения ведения производственной деятельности, направленной на получение прибыли. В этой ситуации ФАС Северо-Западного округа оправдал действия индивидуального предпринимателя и оставил кассационную жалобу инспекции без удовлетворения (постановление от 21.12.2007 № А66-1015/2007). В первую очередь суд опирался на оформление сделки и дальнейшую цель использования проданного товара. Было установлено, что:
- товары были приобретены в розницу, так как договор на поставку не заключался. Покупатель внес плату за товар на основании выставленных счетов, причем сумма НДС в них не выделена;
- инспекторы не доказали, что покупатель использовал указанные товары для перепродажи или для производства работ третьими лицами.
То есть для арбитров в вопросе отнесения сделки к оптовой или розничной важными критериями являются документальное оформление и цели использования купленного товара. При этом судьи неоднократно подчеркивали, что в Налоговом кодексе РФ нет положения о том, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, обязаны контролировать последующее использование товаров. Кроме того, служители Фемиды не обращают внимания на форму оплаты и стороны сделки, так как не относят их к основополагающим (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 № А69-1122/06-3-6-9-5-03АП-1436/07-Ф02-2733/08).
Многих плательщиков ЕНВД интересует вопрос: можно ли сделки по реализации товаров бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам признать розничной торговлей?
Однако заметим, что фирмы и коммерсанты, которые облагают доходы от реализации товаров бюджетникам по указанным контрактам в рамках «вмененки», имеют шанс отстоять свою позицию в суде. Так, например, ВАС РФ в Определении от 06.08.2009 № ВАС-9435/09 учел, что реализуемые предпринимателем во исполнение муниципальных контрактов продукты питания не использовались учреждениями для осуществления предпринимательской деятельности и приобретались у плательщика ЕНВД, продающего товары в розницу. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии оснований для доначисления коммерсанту налогов по общей системе налогообложения. ФАС Западно-Сибирского округа также признал розничной торговлей продажу товаров для собственных нужд бюджетных учреждений (постановление от 20.01.2010 № А81-1989/2009).
Три нюанса
Итак, мы выяснили, что, во-первых, основными отличиями оптовой торговли от розничной являются:
- документальное оформление сделки;
- цели дальнейшего использования товара покупателем.
Для оптовой торговли характерно коммерческое использование (например, дальнейшая перепродажа товара). При этом документальным оформлением сделки будет являться заключение договора поставки, оформление накладных и выставление счетов-фактур.
Розничная продажа преследует цели реализации товара для личных, семейных и домашних нужд. К ней же относится реализация товара организациям и предпринимателям для использования в офисе. Факт совершения розничной сделки подтверждается выдачей покупателю товарного или кассового чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.
Во-вторых, количество реализуемых товаров, статус покупателя, а также порядок расчетов не имеют никакого значения при квалификации сделок.
В-третьих, налоговое законодательство не налагает на продавцов обязанности контролировать дальнейшее использование товаров. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу может только суд, конечно, при предоставлении налоговиками убедительных доказательств.
См. статьи «Если "вмененщик" выставил счет-фактуру» // Вменёнка, 2009, № 6 и «Плательщики ЕНВД и счета-фактуры: тест на совместимость» // Вменёнка, 2009, № 11.
